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9大增值稅會計處理專題，一網(wǎng)打盡增值稅政策應(yīng)用與實操！

■新規(guī)定發(fā)布后不同納稅人的適用與應(yīng)用

■小規(guī)模納稅人的增值稅會計核算

■一般納稅人的增值稅會計核算

■物業(yè)服務(wù)的增值稅會計處理

■制造業(yè)的增值稅會計處理

■建筑安裝企業(yè)的增值稅會計處理

■房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅會計處理

■金融業(yè)的增值稅會計處理

■增值稅的涉稅檢查和風(fēng)險管理

會計處理規(guī)則是國家發(fā)布的基于統(tǒng)一的假設(shè)條件、計量邏輯，準確、完整地反映經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的會計交付數(shù)據(jù)，目的是保障會計數(shù)據(jù)持續(xù)、可比與可理解。為形成可流通的會計語言，這種規(guī)則也持續(xù)從國家特色向全球趨同融合發(fā)展。

稅種的設(shè)置與稅的計量規(guī)則，卻是有國家特色和變化性的。通常來講，只要能夠準確計量稅款，按時進行繳納，并不強調(diào)如何進行會計處理。稅與會計之間各走各的規(guī)則體系，且處于持續(xù)發(fā)展中。但是如果認為稅是完全脫離會計核算的數(shù)據(jù)與結(jié)果，也不對，因為稅本身并不產(chǎn)生一套自己獨立的記賬體系，其信息的獲取、數(shù)據(jù)的歸集與確認，都離不開會計數(shù)據(jù)。一種方式是直接采用生成的計稅數(shù)據(jù)，如個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、核定的印花稅等；一種方式是在會計數(shù)據(jù)上進行納稅規(guī)則的調(diào)整，生成稅的計量結(jié)果，如企業(yè)所得稅、土地增值稅、增值稅等。

目前多是由會計數(shù)據(jù)維護與生成計稅數(shù)據(jù)，鮮有對某個稅種制定專門的會計處理規(guī)定，但增值稅是一個例外。早在1994年稅制改革以來，國家就專門發(fā)布了《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》和《關(guān)于增值稅會計處理的補充通知》，但是這兩個規(guī)則都在2011年2月21日被《財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》(財政部令第62號)廢止。2012年1月1日營改增試點以來，財政部發(fā)布了一個簡化版本的《財政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2012〕13號)的處理規(guī)則。

為什么增值稅需要單獨發(fā)布專門的會計處理規(guī)定？在筆者看來，主要是因為增值稅涉及銷項、進項稅額，還有簡易計稅方法，還涉及稅會核算時點的差異，為了有一個統(tǒng)一的核算標準，讓不同的納稅人遵循，非常有必要制定這個規(guī)則。關(guān)于增值稅的核算基本要求，《企業(yè)會計準則（2006）》的科目介紹中給出了一些說明，但只是概括性、原則性的，沒有具體的應(yīng)用分類說明。加之營改增涉及的新規(guī)則、新舊規(guī)則轉(zhuǎn)換銜接等比較多，急需有一套與時俱進的規(guī)定。2016年5月1日營改增最后收官，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營改增，納稅人經(jīng)歷了一段摸索期，終于，財政部經(jīng)過前期征求意見后，于2016年12月3日發(fā)布了正式的版本，即《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號文件發(fā)布)，于是，我們應(yīng)當開始學(xué)習(xí)并恰當?shù)貞?yīng)用。

但是，這只是一個會計處理規(guī)定，從計稅結(jié)果來看，準確計算增值稅才是根本。會計處理是一件衣服，只有衣服穿得合適自己才更舒服，計稅才更便利。實務(wù)中，納稅人可以稍加靈活設(shè)置適合自己組織結(jié)構(gòu)、管理層級需要的科目，并不需要一點不差地按照規(guī)定進行，對此我們也會在本書中提出我們的建議，供大家在大的框架之下參照。

本書的內(nèi)容更多是我們的學(xué)習(xí)心得，也有借鑒同行及實務(wù)經(jīng)驗豐富的財稅專業(yè)人士的意見。特別感謝吳宗明教授級高級會計師對書中有關(guān)增值稅會計處理的專業(yè)梳理與修訂、卓其雙高級會計師參與的建安與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計處理的編寫。由于水平所限，或者有所遺漏，難免有錯誤與不當之處，請多多指正為盼。也請關(guān)注財稅部門后續(xù)的補充或解釋。

郝龍航

2017年12月

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