《中國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展報告（2015）》：

　　正如自然選擇一樣，各國的稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展都經(jīng)歷了適者生存的過程，各有各的難處也各有所長，現(xiàn)今存在的或許仍不完善，但都可以基本適應(yīng)該國時代要求。對稅制特點的分類方法也有很多種，我們在這里主要按照以誰為主體稅種分類的方法來研究。

　　（一）以所得稅為主體

　　以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，代表地區(qū)有美國、日本和中國香港等國家和地區(qū)。所得稅是直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁，這些國家和地區(qū)意在偏重稅收的公平性。美國實行以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，其很大的稅種是個人所得稅，占稅收總額的50%左右。而中國香港屬于國際避稅地之一，實行獨立的稅收制度。它在稅制結(jié)構(gòu)上屬于以所得稅為主體的地區(qū)，所得、利潤、資本收益稅占當(dāng)?shù)囟愂帐杖肟傤~比重在六七成左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過商品勞務(wù)稅。日本稅制是由50多個稅種組成的復(fù)合稅制，第二次世界大戰(zhàn)以后，日本形成了中央、都道府縣、市町村三級政府均以直接稅（個人所得稅）為主的稅制體系。1989年消費稅的征收使得間接稅在日本稅制中的地位逐漸提高，日本的直接稅和間接稅的比重逐漸趨向合理。目前，中央政府的個人所得稅、法人稅、消費稅以及地方政府的事業(yè)稅、居民稅和固定資產(chǎn)稅等是其主要稅種。

　　（二）以間接稅為主體

　　以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，代表國家和地區(qū)有法國和中國內(nèi)地等。法國以間接稅（其中主要是增值稅）為主體，輔之以直接稅。從大類而言，法國稅種可歸為四個大類，即收入所得稅、消費稅、資本稅及地方稅。中國內(nèi)地雖然一直致力于雙主體的建設(shè)，但從收入現(xiàn)狀等方面綜合看來，仍是以增值稅為代表的間接稅為主（占我國稅收收入的35%以上，如果加上海關(guān)代征的進(jìn)口產(chǎn)品的增值稅收人，約占45%左右），另外，內(nèi)地的稅制以及發(fā)票管理制度的復(fù)雜性使得稅務(wù)代理有了生存的空間。而隨著我國稅制改革進(jìn)程的加快，地方稅體系逐步完善，直接稅比重逐步提高，那么在未來，我國很有可能成為真正的雙主體稅制國家。

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