第一篇
基本理論
第一章　稅收概述
　　稅收是文明的代價(jià)。我愿意繳稅,通過(guò)納稅,我換取文明。
——[美]霍爾姆斯
　　稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源。世界上許多國(guó)家稅收收入占財(cái)政收入的比重超過(guò)90%,其對(duì)財(cái)政的重要性不言而喻。稅收滲透日常生活中的方方面面,公民的直觀感受就是他們需要將他們的收入和財(cái)富的一部分上交國(guó)家。究其本質(zhì)來(lái)說(shuō),基于馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn),稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行再分配而形成的一種分配關(guān)系。國(guó)家,作為一個(gè)主體,從國(guó)民收入這個(gè)“大蛋糕”上,切下來(lái)一塊“小蛋糕”,就是所謂的“稅收”。
第一節(jié)　稅收的起源
　　在歷史的發(fā)展過(guò)程中,人類經(jīng)歷了從原始文明到農(nóng)業(yè)文明,從農(nóng)業(yè)文明到工業(yè)文明,z后達(dá)到后工業(yè)文明時(shí)代。與此同時(shí),稅收也隨著時(shí)代的發(fā)展而不斷演進(jìn)。
　　人類進(jìn)入文明社會(huì)之后,無(wú)論在地球的哪個(gè)角落,也不管是處于哪種社會(huì)形態(tài)、何種經(jīng)濟(jì)體制之中,稅收都是一種客觀存在。世界上只有兩件事是不可避免的,那就是稅收和死亡(In this world nothing can be said to be certain, except death and taxes.)。
　　稅收與國(guó)家有著天然的聯(lián)系,稅收的歷史與國(guó)家的歷史一樣悠久。社會(huì)條件和經(jīng)濟(jì)條件是稅收產(chǎn)生的兩個(gè)重要前提。經(jīng)濟(jì)條件是指出現(xiàn)私有制;社會(huì)條件是指國(guó)家體制的出現(xiàn)。這兩個(gè)條件相互影響,共同影響稅收的產(chǎn)生。
一、稅收產(chǎn)生的社會(huì)條件
　　稅收產(chǎn)生的社會(huì)條件是國(guó)家的產(chǎn)生和存在。一方面,國(guó)家的出現(xiàn)意味著公共權(quán)力的產(chǎn)生,國(guó)家行使權(quán)力、維護(hù)權(quán)力需要資金,而國(guó)家本身是難以從事生產(chǎn)活動(dòng),創(chuàng)造價(jià)值的。為了解決這個(gè)困境,稅收便應(yīng)運(yùn)而生。另一方面,國(guó)家是社會(huì)公共產(chǎn)品的提供者,稅收是以國(guó)家為主體,以國(guó)家權(quán)力為依據(jù),參與社會(huì)產(chǎn)品分配而形成的一種特定的產(chǎn)品分配方式。其他私人機(jī)構(gòu)難以完全替代政府提供社會(huì)公共服務(wù),更無(wú)法征收稅款。所以,國(guó)家體制、國(guó)家權(quán)力的出現(xiàn)使得稅收的出現(xiàn)成為可能。
二、稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件
　　稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件是私有制的存在。私人占有生產(chǎn)資料是私有制的特征;而稅收本質(zhì)上是國(guó)家動(dòng)用政治權(quán)力,強(qiáng)制對(duì)公民私有財(cái)產(chǎn)的再分配。換言之,如果私有制不存在,所有產(chǎn)品歸公,則稅收就不復(fù)存在。
第二節(jié)　稅收的概念
一、稅收范圍的界定
　　什么是稅收?稅收具有古老的歷史,隨著稅收的不斷發(fā)展,人們對(duì)稅收基本概念的界定與討論始終沒(méi)有明確的結(jié)論。不同的學(xué)者給出了不同的表述。
　　英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密(Adam Smith)指出:“人民必須拿出自己的一部分私人收入,給君主或者國(guó)家來(lái)作為一筆公共收入�！�
　　法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家讓·巴蒂斯特·薩伊(Jean Baptiste Say)指出:“所謂賦稅,是指一部分國(guó)民產(chǎn)品從個(gè)人手中轉(zhuǎn)移到政府手中,以支付公共費(fèi)用或用來(lái)供給公共消費(fèi)�！�
　　德國(guó)財(cái)政學(xué)家阿道夫·瓦格納(Adolf Wagner)在《財(cái)政學(xué)》中寫道:“從社會(huì)政策的意義上來(lái)看,賦稅是在滿足財(cái)政需要的同時(shí),或者說(shuō)不論財(cái)政上有無(wú)必要,以糾正國(guó)民所得的分配和國(guó)民財(cái)產(chǎn)的分配,調(diào)整個(gè)人所得和以財(cái)產(chǎn)的消費(fèi)為目的而征收的賦課物�！�
　　雖然經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收的界定存在一定的差異,但是我們也可以從中看出共性的認(rèn)識(shí)。
(一)稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要形式
　　國(guó)家需要通過(guò)財(cái)政收入募集資金,進(jìn)而向社會(huì)提供公共產(chǎn)品與服務(wù)。因此,稅收首先體現(xiàn)為國(guó)家為提供公共產(chǎn)品而取得的一種財(cái)政收入形式。從古至今,國(guó)家取得財(cái)政收入的形式多樣,如稅收、收費(fèi)等,但使用時(shí)間z長(zhǎng)、z穩(wěn)定有效的當(dāng)屬稅收。
(二)國(guó)家征稅是為了實(shí)現(xiàn)其職能,滿足社會(huì)的公共需要
　　國(guó)家是由一定階級(jí)掌握的公共權(quán)力機(jī)關(guān)。這一概念包括以下兩層含義:其一,國(guó)家是一個(gè)階級(jí)統(tǒng)治機(jī)構(gòu),它總是代表著占統(tǒng)治地位階級(jí)的利益,使國(guó)家具有明顯的階級(jí)性;其二,國(guó)家是一個(gè)履行公共職能、管理社會(huì)公共事務(wù)構(gòu)成國(guó)家存在的客觀基礎(chǔ)。國(guó)家為了履行社會(huì)職能、提供社會(huì)公共產(chǎn)品,需要消耗一定的財(cái)力和物力,這就需要稅收的存在。
(三)國(guó)家憑借其政治權(quán)力征稅
　　稅收總是與國(guó)家緊密聯(lián)系在一起的,它依附于國(guó)家而存在,因而,政府征稅權(quán)來(lái)源于國(guó)家的政治權(quán)力。眾所周知,社會(huì)產(chǎn)品分配必須依托于一定的權(quán)力。馬克思說(shuō)過(guò):“在我們面前有兩種權(quán)力,一種是財(cái)產(chǎn)權(quán)力,也就是所有者的權(quán)力;另一種是政治權(quán)力,即國(guó)家的權(quán)力�！庇捎趪�(guó)家一般不直接占有生產(chǎn)資料從事物質(zhì)生產(chǎn),因此,國(guó)家課稅必須以政治權(quán)力為依據(jù)。依據(jù)政治權(quán)力進(jìn)行的稅收分配,體現(xiàn)為把滿足社會(huì)公共需要的資源從各個(gè)個(gè)人(家庭)和企業(yè)取出,以供政府支配的過(guò)程。
(四)稅收的征稅必須有法可依
　　法律是體現(xiàn)國(guó)家意志,強(qiáng)制性地調(diào)整人們行為的社會(huì)規(guī)范。由于政府征稅涉及社會(huì)各階級(jí)、階層、集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益,稅收負(fù)擔(dān)輕重關(guān)系著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展乃至社會(huì)安定,因而決定了稅收的征收和調(diào)節(jié)必須借助法律形式進(jìn)行。所謂有稅必有法,無(wú)法不成稅,這是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的一個(gè)重要特點(diǎn)。各國(guó)政府都通過(guò)立法和執(zhí)法程序使稅收制度和征管制度法律化,以便把整個(gè)稅收活動(dòng)納入規(guī)范、有序的軌道。
(五)稅收是對(duì)國(guó)民收入的再分配
　　稅收課征的對(duì)象是社會(huì)產(chǎn)品,但不是全部的社會(huì)產(chǎn)品,而只是社會(huì)產(chǎn)品扣除補(bǔ)償生產(chǎn)過(guò)程中消耗掉的價(jià)值部分以后的余額,即社會(huì)新創(chuàng)造的國(guó)民收入。稅收課征的對(duì)象無(wú)論是當(dāng)年生產(chǎn)的國(guó)民收入,如增值稅、所得稅、消費(fèi)稅等的課征;還是過(guò)去年度積累下來(lái)的國(guó)民收入,如各種財(cái)產(chǎn)稅的課征,都屬于稅收對(duì)國(guó)民收入的再分配。
　　現(xiàn)代稅收認(rèn)為,稅收是政府為滿足社會(huì)成員的公共產(chǎn)品需求,憑借政治權(quán)力無(wú)償?shù)卣魇諏?shí)物或者貨幣以用來(lái)取得財(cái)政收入的一種工具。稅收目前已成為政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要手段。
　　根據(jù)現(xiàn)代稅收的定義可以得出:首先,稅收的征稅主體是政府,政府具有行使公共權(quán)力的職能,任何組織或者個(gè)人無(wú)法替代。正是政府憑借這種公共權(quán)力才有了征稅的可能。而這種公共權(quán)力是由全體社會(huì)成員賦予讓渡政府的,所以這種公共權(quán)力的擁有與之對(duì)應(yīng)必然是公共產(chǎn)品的提供和公共需求的滿足。其次,稅收的根本目的是為了滿足整個(gè)社會(huì)公共產(chǎn)品的需要,公共產(chǎn)品的非競(jìng)爭(zhēng)性、非排他性和不可分割性決定了該類產(chǎn)品通過(guò)政府提供才是z具有效率的。因此,稅收的直接目的是為政府籌集提供公共產(chǎn)品與政府日常運(yùn)作的財(cái)政資金。z后,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收日益成為宏觀調(diào)控、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要政策手段。
二、稅收的特征
　　稅收的特征通常被概括為無(wú)償性、強(qiáng)制性和確定性,它體現(xiàn)的是稅收范疇與其他財(cái)政收入形式之間的區(qū)別。一般來(lái)說(shuō),只有同時(shí)具備無(wú)償性、強(qiáng)制性和確定性這三方面特征的財(cái)政收入形式才是稅收;反之,則不屬于稅收范疇。
(一)稅收的無(wú)償性
　　稅收的無(wú)償性是指在形式上政府不需要向納稅人付出任何代價(jià)就占有和支配一部分社會(huì)資源。稅收的無(wú)償性僅僅是就政府和具體納稅人對(duì)社會(huì)資源的占有關(guān)系而言的,它體現(xiàn)在政府取得稅收收入的不直接償還上。
　　就政府與全體納稅人之間的關(guān)系看,稅收也體現(xiàn)出了一種利益關(guān)系。政府的征稅使得部分納稅人喪失了部分經(jīng)濟(jì)利益,但從總體角度來(lái)看,全體納稅人無(wú)償?shù)叵碛昧苏�府提供的公共產(chǎn)品、公共服務(wù),從這個(gè)角度來(lái)說(shuō),稅收對(duì)全體納稅人而言是有償?shù)?即整體有償性;但對(duì)具體的社會(huì)成員來(lái)說(shuō),稅收并不是一種等價(jià)交換,稅收也無(wú)法用價(jià)格體系來(lái)衡量,稅收是一種不完全對(duì)等的利益關(guān)系。一般而言,高收入群體納稅較多,但低收入群體享受稅收提供的公共服務(wù)更多。
　　稅收整體上的有償性是稅收深層次的本質(zhì)問(wèn)題。但稅收形式上的無(wú)償性和本質(zhì)上的整體有償性之間也存在著一定的關(guān)聯(lián),這是因?yàn)檎�體利益的層次越高、范圍越廣,整體利益與個(gè)人利益之間的相關(guān)性也就越低,在形式上表現(xiàn)為無(wú)償。
(二)稅收的強(qiáng)制性
　　稅收的強(qiáng)制性是指任何按照法律的相關(guān)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人都必須依法納稅,否則就要受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性,具體包括納稅義務(wù)形成上的強(qiáng)制性和納稅義務(wù)履行上的強(qiáng)制性兩方面內(nèi)容。由于稅收是政府以其擁有的公共權(quán)力為依托征收的,而不是依據(jù)生產(chǎn)資料所有權(quán)進(jìn)行的,所以政府征稅可以不受生產(chǎn)資料所有權(quán)歸屬的限制。
　　在現(xiàn)代社會(huì),稅收是公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供價(jià)格,但由于公共產(chǎn)品具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性,無(wú)法利用市場(chǎng)來(lái)供給。公共產(chǎn)品和服務(wù)在其提供過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)“搭便車”的行為,如果任憑社會(huì)公眾“自覺(jué)”納稅,則必然產(chǎn)生大量的偷、逃、漏稅現(xiàn)象,使得政府缺乏足夠的財(cái)力為社會(huì)公眾提供其生產(chǎn)生活所必不可少的公共產(chǎn)品和服務(wù)。政府往往利用手中的公共權(quán)力采取強(qiáng)制性的方式,來(lái)克服“搭便車”可能帶來(lái)的種種困難和問(wèn)題。但強(qiáng)制性的實(shí)施有明確的限制,只有獲得代議機(jī)關(guān)的同意或者授權(quán),政府才能使用公共權(quán)力采取強(qiáng)制性措施。因此強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制地位,強(qiáng)調(diào)“稅收法定”非常主要。
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