第一章　會計法律制度
　　第一節(jié) 會計法律制度的構(gòu)成
　　一、會計法律制度的概念
經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。會計是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來的一種管理職能，其本質(zhì)是對單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn)、計量、記錄和報告，并通過所提供的會計資料作出預(yù)測，參與決策，實行監(jiān)督。也就是說，它是以貨幣作為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專用的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。會計的基本職能是進行會計核算，實行會計監(jiān)督。
會計首先表現(xiàn)為單位內(nèi)部的一項管理活動，即對本單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。但會計在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中所涉及的經(jīng)濟利益關(guān)系則超出了本單位的范圍，直接或間接地影響有關(guān)方面的利益。因為一個單位的經(jīng)濟活動不可能是孤立進行的，必須與方方面面發(fā)生直接與間接的聯(lián)系，會計如何處理各種經(jīng)濟關(guān)系，不僅對本單位的財務(wù)收支、利益分配等產(chǎn)生影響，而且還會對國家、其他經(jīng)濟組織、職工個人產(chǎn)生影響。因此會計處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項必須具有約束力的規(guī)范，這是包括國家在內(nèi)的各方面利益關(guān)系者的客觀要求。閌整經(jīng)濟關(guān)系中各種會計關(guān)系的法律規(guī)范——會計法由此應(yīng)運而生。
對會計法的理解，有廣義和狹義之分。廣義的會計法是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章等。狹義的會計法僅指國家最高權(quán)力機關(guān)通過一定立法程序頒發(fā)施行的會計法律，即《會計法》。
會計法律制度，是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種有關(guān)會計工作的規(guī)范性文件的總稱。會計法律制度是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范。會計關(guān)系是會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。為了保證會計工作的有序進行，國家通過制定一系列會計法律制度，調(diào)整和規(guī)范各種會計關(guān)系。
1985年1月21日，第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過了《中華人民共和國會計法》，自1985年5月1日起施仃。1993年12月29日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過了《關(guān)于修改（中華人民共和國會計法）的決定》，自公布之日起施行。1999年10月31日，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議再次對《中華人民共和國會計法》進行了修訂，自2000年7月1日起施行。《會計法》的修訂與實施，是我國會計法制建設(shè)中的一件大事，對規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實、完整；加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益；維護社會主義市場經(jīng)濟秩序具有十分重要的意義。
二、會計法律制度的構(gòu)成內(nèi)容
會計法規(guī)體系是指由國家權(quán)力機關(guān)或其他授權(quán)機構(gòu)制定的，用來規(guī)范會計核算實務(wù)、會計基礎(chǔ)工作、會計主體和相關(guān)會計人員職責(zé)，以便及時調(diào)整經(jīng)濟活動中各種會計關(guān)系的規(guī)范性文件的總和。它們構(gòu)成了我國會計從業(yè)人員必須遵守的職業(yè)紀(jì)律和規(guī)范。目前，我國的會計法規(guī)體系基本形成了以《會計法》為主體的比較完整的會計法規(guī)體系，主要包括四個層次，即會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度和地方性會計法規(guī)。其基本構(gòu)成如下：
（一）會計法律
會計法律，是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律，是調(diào)整我國經(jīng)濟生活中會計關(guān)系的法律總規(guī)范。我國現(xiàn)行的會計法律是1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議修訂通過、經(jīng)中華人民共和國主席江澤民第二十四號令予以發(fā)布的《中華人民共和國會計法》，它是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則。
1.《會計法》的立法宗旨是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。會計行為是指對單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn)、計量、記錄、報告的行為，以及保證單位會計信息質(zhì)量的管理行為和監(jiān)督行為；會計資料是指在會計核算過程中所形成和提供的書面文件，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、其他會計核算載體中記錄、提供的信息。它既包括會計資料所記錄的內(nèi)容（即會計信息），也包括會計資料的種類、格式和記錄要求等。會計資料的質(zhì)量特征即真實性和完整性。會計資料的真實性就是會計資料應(yīng)該真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況；會計資料的完整性就是其提供的會計資料要符合規(guī)定的要求、附件要齊全、手續(xù)要齊備。
2.《會計法》主要規(guī)定了會計工作的基本目的、會計管理權(quán)限、會計責(zé)任主體、會計核算和會計監(jiān)督的基本要求、會計人員和會計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，并對會計法律責(zé)任作出了詳細(xì)規(guī)定。該法要求企業(yè)根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按照規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤。其中，《會計法》第三條對各單位提出了依法建賬的基本要求，即各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實和完整。同時，還對企業(yè)發(fā)生的會計信息失真作了禁止性規(guī)定。
（二）會計行政法規(guī)
會計行政法規(guī)，是指國務(wù)院制定發(fā)布或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。它的制定依據(jù)是《會計法》。如1990年12月31日國務(wù)院發(fā)布的《總會計師條例》，2006年2月15日，財政部以第33號令的形式，發(fā)布的修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2000年6月21日國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等。
1.《總會計師條例》是對《會計法》中有關(guān)規(guī)定的細(xì)化和補充，共分五章二十三條，主要規(guī)定了單位總會計師的職責(zé)、權(quán)限、任免、獎懲等。
2.在我國，1992年財政部以第5號令的形式，發(fā)布了我國第一個《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，此準(zhǔn)則在當(dāng)時就被定為基本會計準(zhǔn)則。為規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等38個具體準(zhǔn)則，這是我國會計改革發(fā)展史上的一個新的里程碑，這標(biāo)志著中國會計制度與國際會計慣例的進一步趨同，對完善我國市場經(jīng)濟體制、全面提高我國對外開放水平、加速中國經(jīng)濟融人全球經(jīng)濟都具有重要意義�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等38個具體準(zhǔn)則已于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。
我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系以《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為主導(dǎo)，它分為十一章五十條，包括總則、會計信息質(zhì)量要求和會計要素準(zhǔn)則等方面的內(nèi)容。它對會計核算的一般原則和會計核算的主要方面作出了原則性的規(guī)定，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，為具體會計準(zhǔn)則的制定提供了基本框架。
新的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則的內(nèi)容框架包括：
（1）總則。具體包括制定宗旨、適用背景和范圍、財務(wù)會計報告的目標(biāo)、性質(zhì)和作用等；財務(wù)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)等。
（2）會計信息質(zhì)量要求。包括真實性要求、相關(guān)性要求、明晰性要求、可比性要求、經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式要求、重要性要求、謹(jǐn)慎性要求和及時性要求。
（3）會計要素的定義與確認(rèn)等。包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。
（4）會計計量。會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。
（5）財務(wù)會計報告。包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。
小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。
（6）附則。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——具體會計準(zhǔn)則》分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和財務(wù)報告準(zhǔn)則三大類。它是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，就企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體交易或事項的會計處理及其程序作出具體規(guī)定。
一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求，如存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、股份支付、債務(wù)重組、或有事項、借款費用、收入、建造合同、政府補助、每股收益、所得稅等：
特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求，如生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采、租賃、金融工具列報等；
財務(wù)報告準(zhǔn)則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告類的準(zhǔn)則，如財務(wù)列表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、企業(yè)合并、外幣折算、會計政策、會計估計變更和差錯更正等。
3.《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》自2001年1月1日起施行，共分六章四十六條，主要規(guī)定了企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成、編制和對外提供的要求、法律責(zé)任等。它是對《會計法》中有關(guān)財務(wù)會計報告的規(guī)定的細(xì)化。該條例要求企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)的財務(wù)會計報告的真實性和完整性負(fù)責(zé)；強調(diào)任何組織或者個人不得授意、指使、強令企業(yè)編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告；規(guī)定有關(guān)部門或機構(gòu)必須依據(jù)法律法規(guī)，索要企業(yè)財務(wù)會計報告。條例還對違法違規(guī)行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任作了明確規(guī)定。
（三）國家統(tǒng)一的會計制度
國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。
1.會計規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法，如2001年2月20日以財政部第10號令形式發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》等。
《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》是財政部為了規(guī)范財政部門會計監(jiān)督工作，保障財政部門有效實施會計監(jiān)督，保護公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，根據(jù)《會計法》、《行政處罰法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，于2001年2月20日發(fā)布并開始施行的。它適用于國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)和縣級以上地方各級人民政府財政部門對國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織執(zhí)行《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為實施監(jiān)督檢查以及對違法會計行為實施行政處罰。該辦法主要規(guī)定了：財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容（包括監(jiān)督檢查各單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的真實性、完整性，監(jiān)督檢查其會計核算方法、會計檔案的建立保管和銷毀、會計人員的任用是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，監(jiān)督檢查會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容）、財政部門實施會計監(jiān)督檢查的形式（全面檢查、專項檢查或者抽查、重點檢查、定期抽查等）、財政部門在會計監(jiān)督檢查中實施行政處罰的種類（警告、罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書）及其適用性、行政處罰程序等。
2.會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的行政部門，即國務(wù)院財政部門制定發(fā)布的《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》以及財政部門與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會計檔案管理辦法》等。
（1）財政部于2000年12月29日發(fā)布了統(tǒng)一的、適用于不同行業(yè)和不同經(jīng)濟成份的《企業(yè)會計制度》。它適用于除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)和金融保險企業(yè)外在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)。國家采取了暫時先在會計人員素質(zhì)相對較高、會計工作基礎(chǔ)相對較好的股份有限公司中執(zhí)行，并同時選擇一些國有企業(yè)進行試點；然后，逐步推廣至所有企業(yè)（除小規(guī)模企業(yè)和金融保險等特殊行業(yè)外），從而逐步取代現(xiàn)有的分行業(yè)、分經(jīng)濟成份的會計制度。
（2）財政部于2001年1月27日發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》，適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。該制度于2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施。
（3）財政部于2004年6月發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》，適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。該制度于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行。按《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，符合該制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計制度》進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。但是，不能在執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，也不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定。集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。按照《小企業(yè)會計制度》進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
（4）《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，適用于國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎(chǔ)工作。它是財政部于1996年6月17日發(fā)布并開始實施的。在《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四章“會計監(jiān)督”中，對會計監(jiān)督的主體（企業(yè)會計機構(gòu)和會計人員，財政、審計和稅務(wù)機關(guān)，注冊會計師）和對象（各單位的經(jīng)濟活動）、監(jiān)督依據(jù)、監(jiān)督內(nèi)容（原始憑證、會計賬簿、財產(chǎn)物資、財務(wù)報告、財務(wù)收支、單位內(nèi)部會計管理制度的執(zhí)行情況、預(yù)算和計劃的執(zhí)行情況）、方法和要求等作出了相應(yīng)的規(guī)定。