《稅法（第二版）/普通高等教育財(cái)政與稅收專(zhuān)業(yè)重點(diǎn)規(guī)劃教材》：
　　二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，也是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三個(gè)要素構(gòu)成。這三個(gè)要素之間互相聯(lián)系，形成統(tǒng)一的整體。
　　（一）稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的主體是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，即稅收法律關(guān)系的參加者，它包括征稅主體和納稅主體。
　　1.征稅主體征稅主體，是指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事人，即稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，它包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等。國(guó)家是真正的征稅主體。國(guó)家是通過(guò)法律授權(quán)的方式賦予具體的國(guó)家職能機(jī)關(guān)來(lái)代其行使征稅權(quán)力，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。我國(guó)現(xiàn)行法律明確規(guī)定了履行征稅職能的行政機(jī)關(guān)，除此之外，沒(méi)有法律明文授權(quán)，任何機(jī)關(guān)都不能成為征稅主體。
　　2.納稅主體納稅主體即稅收法律關(guān)系中負(fù)有稅收繳納義務(wù)的一方。納稅主體在一般情況下指的是納稅人，即稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)者。此外，扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人也是納稅主體的組成部分。對(duì)于納稅主體，有許多不同的劃分方法。按照納稅人身份的不同，納稅主體可以分為法人和自然人兩大類(lèi)。按照承擔(dān)納稅多少的差別，在直接稅中納稅人可以分為無(wú)限納稅義務(wù)人和有限納稅義務(wù)人；在間接稅中，納稅人可以分為正式納稅義務(wù)人和延伸納稅義務(wù)人。不同種類(lèi)的納稅主體，在稅收法律關(guān)系中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)也不盡相同。
　　（二）稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象，包括稅收征納活動(dòng)中的物、貨幣和行為。作為稅收法律關(guān)系客體的“物”，僅指與稅收有關(guān)的應(yīng)稅貨物（如增值稅法中的應(yīng)稅貨物、房產(chǎn)稅法中的房屋等）和依法繳納稅款的貨物；“貨幣”作為稅收法律關(guān)系的客體具有普遍性，既包括納稅人的貨物計(jì)價(jià)和貨幣結(jié)算等，又包括繳入國(guó)庫(kù)的貨幣稅款；“行為”作為客體在稅收法律關(guān)系中更具有廣泛的意義，如制定稅法、稅款征收及納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款入庫(kù)等行為均屬此類(lèi)。
　�。ㄈ�）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動(dòng)中依法所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。它決定了稅收法律關(guān)系的實(shí)質(zhì)，是稅法體系的實(shí)質(zhì)和核心，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。稅收權(quán)利與義務(wù)受法律保護(hù)和制約，任何單位和個(gè)人必須按稅收法律規(guī)定嚴(yán)格行使權(quán)利，自覺(jué)履行納稅義務(wù)。
　　1.征稅主體的權(quán)利和義務(wù)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利主要包括稅款征收權(quán)、稅務(wù)管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、獲取信息權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、違法處罰權(quán)、代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)包括依法征稅的義務(wù)、提供服務(wù)的義務(wù)、保守秘密的義務(wù)和依法告知的義務(wù)。
　　2.納稅主體的權(quán)利和義務(wù)納稅義務(wù)人的權(quán)利主要包括稅法知情權(quán)、發(fā)票購(gòu)買(mǎi)權(quán)、多繳稅款退還權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、延期納稅權(quán)、請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)、對(duì)稅務(wù)決定申辯權(quán)、申請(qǐng)稅務(wù)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。納稅義務(wù)人的義務(wù)主要是按稅法規(guī)定依法辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款和接受違法處理等。
　　3.其他稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)對(duì)于扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人以及銀行、工商、公安等，稅法中也相應(yīng)規(guī)定了其權(quán)利和義務(wù)。但由于他們不是稅收法律關(guān)系的主線，因此，稅法中規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)通常并不完整，并且由于所具有的強(qiáng)制性特征，稅法更大程度上強(qiáng)調(diào)了主體的義務(wù)。
　　三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須建立在一定的稅收法律事實(shí)基礎(chǔ)上。稅收法律事實(shí)，是指能夠引起稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅的客觀事件或行為。稅收法律事實(shí)分為兩類(lèi)：事件和行為。事件，是指與當(dāng)事人意志無(wú)關(guān)的客觀情況，如火災(zāi)、水災(zāi)、地震、戰(zhàn)爭(zhēng)等。這些客觀情況的發(fā)生，都能夠引起稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅。行為，是指當(dāng)事人有意識(shí)的活動(dòng)，包括合法行為與非法行為。行為中大量存在的是國(guó)家的立法活動(dòng)，即新法律、法規(guī)的頒布，舊法律、法規(guī)的修改和廢止，都會(huì)引起稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅。（一）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生稅收法律關(guān)系產(chǎn)生，是指稅收法律關(guān)系主體之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的形成，以應(yīng)稅行為和事件的形成為標(biāo)志。納稅主體在國(guó)家稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，發(fā)生了應(yīng)稅行為和事件，也就產(chǎn)生了稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的原因主要有：（1）稅收法律行為的產(chǎn)生，如企業(yè)銷(xiāo)售貨物而取得銷(xiāo)售收入，就產(chǎn)生增值稅等征納關(guān)系；（2）稅收法律事件的產(chǎn)生，如新辦企業(yè)辦理稅務(wù)登記后為法律關(guān)系產(chǎn)生提供了前提，但新辦企業(yè)須在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得收入后才會(huì)形成稅收法律關(guān)系；（3）新稅種的開(kāi)征，會(huì)使一些非應(yīng)稅行為和事件成為應(yīng)稅行為和事件，從而產(chǎn)生稅收法律關(guān)系。
　�。ǘ�）稅收法律關(guān)系的變更稅收法律關(guān)系的變更是指依法形成的稅收法律關(guān)系由于客觀情況的變化而引起權(quán)利與義務(wù)的變化。但這種變更之后，稅收法律關(guān)系仍以不同的形式繼續(xù)存在。稅收法律關(guān)系變更的原因有以下幾個(gè)方面：（1）稅法的修改或補(bǔ)充，如征稅范圍擴(kuò)大或縮小、稅目增加或減少、稅率提高或降低等，都會(huì)引起稅收法律關(guān)系的變更；（2）征稅手續(xù)的變動(dòng)，如由扣繳義務(wù)人代扣代繳變?yōu)榧{稅人自行申報(bào)繳納，或由納稅人自行申報(bào)繳納變?yōu)橛煽劾U義務(wù)人代扣代繳等；（3）納稅人的應(yīng)稅行為和事件發(fā)生了變化，如納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和納稅人收入、財(cái)產(chǎn)狀況變化，納稅人聯(lián)合、合并、改組、分設(shè)等；（4）由于不可抗力或其他特殊原因，使納稅人難以履行納稅義務(wù)等。
　　（三）稅收法律關(guān)系的消滅稅收法律關(guān)系的消滅，是指征納稅主體之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的消失。它分為絕對(duì)終止和相對(duì)終止兩種：前者是指稅收法律關(guān)系征納稅主體之間的權(quán)利與義務(wù)不再存在，如企業(yè)破產(chǎn)后依法繳清了稅款、發(fā)票等；后者是指稅收法律關(guān)系征納稅主體之間的權(quán)利與義務(wù)暫時(shí)消失，如納稅人部分履行納稅義務(wù)、分期分批地繳納稅款等。稅收法律關(guān)系消滅的原因有以下幾個(gè)方面：（1）納稅主體消失，如企業(yè)破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、合并或納稅個(gè)人死亡；（2）納稅人依法完成了繳納稅款義務(wù)；（3）納稅人產(chǎn)生符合免稅的條件；（4）稅法內(nèi)容的部分廢止或某一稅務(wù)行為撤銷(xiāo)。
　�。ㄋ模┒愂辗�律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)是指保障征納稅權(quán)利主體行使權(quán)利和監(jiān)督義務(wù)主體履行義務(wù)的活動(dòng)。其實(shí)質(zhì)就是保障國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序及財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。保護(hù)稅收法律關(guān)系，應(yīng)對(duì)侵犯稅收主體的合法權(quán)益和不履行法定義務(wù)者，嚴(yán)格依法追究法律責(zé)任，包括法律約束、行政制裁和刑事制裁。稅收法律關(guān)系的保護(hù)方式較多，稅法中對(duì)限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，以及稅法中對(duì)納稅人不服從稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的處理決定，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。這種保護(hù)對(duì)稅收法律關(guān)系權(quán)利主體雙方是對(duì)等的，不能只保護(hù)一方而對(duì)另一方不予保護(hù)，對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)本身就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約。
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