《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(第二版)》具有以下鮮明的特點:
一是以企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系為指導(dǎo),全面闡述了內(nèi)部控制的基本理論與基本方法,包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大控制要素,不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制七大控制措施,及其在企業(yè)內(nèi)部控制實踐中的具體運用。
二是以解析《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》為對象,注重闡述企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的新思維、新內(nèi)容與新變化。編著的內(nèi)容既突出企業(yè)日常管理中主要的控制業(yè)務(wù),又凸顯重點、闡明要點、解析難點,有較強的應(yīng)用價值與操作指導(dǎo)性。
三是以大量經(jīng)典案例評析為特色,注重理論教學(xué)聯(lián)系案例分析,規(guī)范要求指導(dǎo)應(yīng)用操作,尤其是大量的實證分析、專題討論等,可讀性和思辨性都很強。
李敏,先生資深注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、主任會汁師、高級會汁師、高級信用分析師、中國稅務(wù)師;上海市注冊會汁師協(xié)會常務(wù)理事、財務(wù)管理咨詢專家和司法會計鑒定專家;多所大學(xué)客座教授;長期從事會計、財務(wù)、審汁實務(wù)與教學(xué)研究,擅長案例分析、實證研究、教學(xué)演講和管理咨詢等,具有豐富的實務(wù)工作經(jīng)驗、教學(xué)經(jīng)歷和引入入勝的教育效果;已編著或主編出版財經(jīng)類著作數(shù)十本,發(fā)表淪文數(shù)十篇,并多次獲獎。
《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(第二版)》:
1.2.4事后監(jiān)督檢查不等于內(nèi)部控制
內(nèi)部控制不僅僅是事后監(jiān)督檢查,它可以分為事前控制、事中控制與事后控制,三者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別,作用不同,可以互為補充,應(yīng)當(dāng)三管齊F。
事前控制是指企業(yè)為防止各種資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差而在行為發(fā)生之前實施的控制,即前饋控制,如財務(wù)收支活動發(fā)生之前的內(nèi)部牽制制度、授權(quán)審批制度、費用報銷規(guī)定等。事前控制表現(xiàn)為一種積極的防護性控制,具有防范風(fēng)險的作用。作為控制者事先理應(yīng)深入實際,調(diào)查研究,預(yù)測出發(fā)生差錯的問題與概率,并設(shè)想出預(yù)防措施、關(guān)鍵控制點與保護性措施。
事中控制是指在各項收支活動發(fā)生過程中進行的控制,即過程(或現(xiàn)場)控制,如按財務(wù)預(yù)算的要求監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行過程、對各項收入的去向和支出的用途進行監(jiān)督、對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本進行限額約束等。事中控制表現(xiàn)為一種有效的過程性控制,具有防錯糾偏的作用。在采取行動執(zhí)行有關(guān)控制目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)的過程中跟蹤獲取一線信息,幫助控制者及時發(fā)現(xiàn)問題,采取措施,解決問題。
事后控制是指對各種管理活動的結(jié)果進行的考核及相應(yīng)的獎罰,即反饋控制,如按財務(wù)預(yù)算的要求對各責(zé)任中心的財務(wù)收支結(jié)果進行評價并依此實施獎罰、在產(chǎn)品成本形成之后進行綜合分析與考核以確定各責(zé)任中心和企業(yè)的成本責(zé)任等。事后監(jiān)督檢查只是事后控制的一種表現(xiàn)形式,而非全部。事后控制表現(xiàn)為一種有效的信息反饋控制,具有亡羊補牢的作用。在實際行為發(fā)生之后,總結(jié)、分析與比較實際業(yè)績與控制目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)之間的差異,然后采取相應(yīng)的措施防錯糾偏,并給予造成差錯者適當(dāng)?shù)奶幜P或給予者適當(dāng)?shù)莫剟睢?br />
歷史上關(guān)于扁鵲醫(yī)術(shù)的故事很有啟迪。魏文王問名醫(yī)扁鵲:“你們家兄弟三人,都精于醫(yī)術(shù),哪一位好呢?”扁鵲答:“長兄好,中兄次之,我差.!蔽耐踉賳枺骸盀槭裁茨愠雒?”扁鵲答:“我長兄治病,是治病于病情發(fā)作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因,因此他的名氣無法傳出去,只有我們家的人才知道。我中兄治病,是治病于病情初起之時。一般人以為他只能治輕微的小病,所以他的名氣只及于本鄉(xiāng)里。而我扁鵲治病,是治病于病情嚴(yán)重之時。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管來放血、在皮膚上敷藥等大手術(shù),所以以為我的醫(yī)術(shù)高明,名氣因此響遍全國。”
這個故事令人感悟:事后控制可能不如事中控制,事中控制可能不如事前控制?上Р簧偃宋茨荏w會到這一點,等到錯誤的決策造成了重大損失才尋求彌補,有時是亡羊補牢、為時已晚。所以,為了充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用,應(yīng)當(dāng)強調(diào)事前、事中、事后控制的多方配合和協(xié)調(diào)運作。
理想的內(nèi)部控制應(yīng)更注重事前和事中的控制,在采取行動之前或當(dāng)時就能起到引導(dǎo)匡正、防錯糾偏的作用。因此,內(nèi)部控制作用的大小與企業(yè)的預(yù)算、目標(biāo)、制度的制定和落實,與事先設(shè)想、規(guī)劃、控制點的分布和安排有著密切的關(guān)系。落實企業(yè)內(nèi)部控制工作宜早不宜遲,誰落實誰受益,先落實先受益。在執(zhí)行中還要清楚地認(rèn)識到,內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程,不可能一勞永逸。
1.2.5內(nèi)部審計不等于內(nèi)部控制
內(nèi)部審計有助于內(nèi)部控制,但不等同于內(nèi)部控制。內(nèi)部審計是在企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動,是對經(jīng)營活動進行審查和評價的一種服務(wù),目的是服務(wù)于企業(yè)管理,大限度地提高經(jīng)濟效益。
國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為“內(nèi)部審計是用來增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。這一定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理,認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。
與外部審計相比,內(nèi)部審計在健全公司治理機制特別是強化內(nèi)部管理和控制方面具有得天獨厚的優(yōu)勢。與時俱進的內(nèi)部審計應(yīng)該圍繞公司治理機制的健全、完善,以風(fēng)險控制為導(dǎo)向,以監(jiān)督檢查內(nèi)部控制活動的有效性為主線,以提高風(fēng)險控制能力為目標(biāo),堅持哪里有風(fēng)險,內(nèi)部審計就跟到哪里,才能在公司治理中發(fā)揮更大的作用。
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