項目一審計認知

　　【技能目標(biāo)】

　　*能識別各種不同類型的審計。

　　【知識目標(biāo)】

　　*認識什么是審計，理解審計的特征及職能作用。

　　*了解各種審計主體。

　　項目描述

　　要學(xué)習(xí)如何進行審計工作，首先要了解什么是審計。審計與我們之前學(xué)習(xí)的財務(wù)會計有著密切的關(guān)系，是對會計信息的真實性、公允性進行監(jiān)督、評價、鑒證的經(jīng)濟監(jiān)督活動。但是，審計有與財務(wù)會計不同的方法及規(guī)范體系，對初學(xué)審計的學(xué)生來說，首先要對審計有基本的認知，才能為以后學(xué)習(xí)并掌握審計的基本技能打下基礎(chǔ)。

　　案例引導(dǎo)

　　英國南海公司舞弊案

　　18世紀初，隨著大英帝國殖民主義的擴張，海外貿(mào)易有了很大的發(fā)展。英國政府聽取了一位銀行家的建議，發(fā)行中獎債券，并將發(fā)行債券所募集到的資金，于1710年創(chuàng)立了南海股份公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。南海公司經(jīng)過近10年的慘淡經(jīng)營，表現(xiàn)平平。1719年，英國政府允許中獎債券總額的70%(約1000萬英鎊)與南海公司股票進行轉(zhuǎn)換。同年年底，一方面，當(dāng)時英國政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙；另一方面，公司的董事們開始對外散布各種所謂的公司利好消息，即南海公司在年底將有大量利潤可實現(xiàn)，并煞有介事地預(yù)計，在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%支付股利。這一消息的宣布，加上公眾對股價上揚的預(yù)期，促進了債券轉(zhuǎn)換，進而帶動了股價上升。1719年中，南海公司股價為114英鎊。到了1720年3月，股價勁升至300英鎊以上。而從1720年4月起，南海公司的股票更是節(jié)節(jié)攀高，到了1720年7月，股票價格已高達1050英鎊。此時，南海公司老板布倫特又想出了新主意：以數(shù)倍于面額的價格，發(fā)行可分期付款的新股。同時，南海公司將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾。這樣，隨著南海股價的扶搖直上，一場投機浪潮席卷全國。由此，170多家逐漸成立的股份公司股票及原有的公司股票，都成了投機對象，股價暴漲5～6倍，各種職業(yè)的人，甚至包括軍人和家庭婦女都卷入了這場旋渦中。據(jù)說，這些人中，不僅有普通民眾，甚至有發(fā)現(xiàn)宇宙運動規(guī)律的偉大物理學(xué)家牛頓。美國經(jīng)濟學(xué)家加爾布雷斯在其《大恐慌》一書中這樣描繪當(dāng)時人們購買股票的情形：“政治家忘記了政治，律師忘記了法庭，貿(mào)易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，店主關(guān)閉了鋪子，教父離開了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘了高傲和虛榮�！�

　　1720年6月，為了制止各類“泡沫公司”的膨脹，英國國會通過了《泡沫公司取締法》。自此，許多公司被解散，公眾開始清醒過來，對一些公司的懷疑也逐漸擴展到南海公司身上。從1720年7月開始，外國投資者首先拋出南海股票，撤回資金。軍隊下達了要求軍人回到崗位的命令。隨著投機熱潮的冷卻，南海股價一落千丈，從1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票價格從900英鎊下跌到190英鎊。1720年12月*終僅為124英鎊。當(dāng)年年底，政府對南海公司資產(chǎn)進行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本已所剩無幾。那些高價買進南海股票的投資者遭受了巨大損失，政府逮捕了布倫特等人，另有一些董事自殺�！澳虾Ｅ菽�”事件使許多地主、商人失去了資產(chǎn)。

　　此后較長一段時間，民眾對參股新興股份公司聞之色變，對股票交易心存疑慮。為了平息南海公司所引發(fā)的經(jīng)濟恐慌，1720年9月，英國議會組織了一個由13人參加的特別委員會，對“南海泡沫”事件進行秘密查證。在調(diào)查過程中，由于牽涉許多財務(wù)問題及會計記錄，特別委員會特邀了一位精通會計實務(wù)的會計師，此人名叫查爾斯·斯內(nèi)爾(CharlesSnell)。他原在倫敦市的一所名為徹斯特·萊恩的學(xué)校工作，教書法和會計。查爾斯通過對南海公司賬目的查詢、審核，于1721年提交了一份名為“倫敦市徹斯特·萊恩學(xué)校的書法大師兼會計師對素布里奇商社的會計賬簿進行檢查的意見”的報告。在該份報告中，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會計記錄嚴重不實等問題。但沒有對公司為何編制這種虛假的會計記錄表明自己的看法。

　　議會根據(jù)這份查賬報告，將南海公司董事之一的雅各�！げ紓愄丶八�的合伙人的不動產(chǎn)全部予以沒收。其中一位叫喬治·卡斯韋爾的爵士被關(guān)進了著名的倫敦塔監(jiān)獄。而且，在通過的《泡沫公司取締法》中，對股份公司的成立進行了嚴格的限制——只有取得國王的御批，才能得到公司的營業(yè)執(zhí)照。事實上，股份公司的形式基本上已經(jīng)名存實亡。

　　直到1828年，英國政府在充分認識到股份有限公司利弊的基礎(chǔ)上，通過設(shè)立民間審計的方式，將股份公司中因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的不足予以制約，才完善了這一現(xiàn)代化的企業(yè)制度。據(jù)此，英國政府撤銷了《泡沫公司取締法》，重新恢復(fù)了股份公司這一現(xiàn)代企業(yè)制度的形式。

　　(資料來源：根據(jù)中國審計網(wǎng)，http://www.iaudit.cn/News/ShowArticle.asp?ArticleID=159504等網(wǎng)絡(luò)資源整理。)

　　英國南海公司的舞弊案例，對世界民間審計史具有里程碑式的影響。世界上絕大多數(shù)審計理論工作者都認為，查爾斯·斯內(nèi)爾是世界上*位民間審計人員，他所撰寫的查賬報告，是世界上*份民間審計報告。而英國南海公司的舞弊案例也被列為世界上*起比較正式的民間審計案例。英國南海公司審計案例的發(fā)生進一步說明了：建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離基礎(chǔ)上的股份公司，必須要有一個了解、熟悉會計語言的“第三者”站在公正、客觀的立場上，對表達所有者與經(jīng)營者利益的財務(wù)報表進行獨立的檢查，通過提高會計信息的可靠性來協(xié)調(diào)、平衡所有者與經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，保護廣大投資者的利益。這個“第三者”就是審計組織與人員，如果缺乏審計這一機制，就會像英國南海公司一樣，使得經(jīng)營者為所欲為，嚴重損害所有者的利益，從而破壞整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定性。

　　任務(wù)一審計的含義

　　任務(wù)導(dǎo)入

　　英國南海公司舞弊案讓我們了解了注冊會計師的誕生。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師審計(即民間審計)發(fā)揮著越來越重要的作用。作為新興的審計市場，20多年來隨著我國資本市場的發(fā)展壯大，注冊會計師行業(yè)也得到了迅速發(fā)展。在公司上市前的審計及上市后的年報審計過程中，注冊會計師的專業(yè)服務(wù)發(fā)揮著不可替代的作用。注冊會計師被稱為“經(jīng)濟警察”，不僅在資本市場發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，在社會經(jīng)濟的各個環(huán)節(jié)也發(fā)揮著非常重要的作用，小到一個企業(yè)的設(shè)立和一個項目的結(jié)算，大到整個國家經(jīng)濟運行的安全保障，都有注冊會計師的身影。審計也和我們個人的經(jīng)濟生活息息相關(guān)。作為投資人，當(dāng)我們在資本市場選擇投資對象時，必須根據(jù)各企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果作出判斷。反映企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的信息對投資者是如此的重要，誰來保證這些信息的公允性？這時候就需要注冊會計師來對這些信息進行鑒證，從而保護投資人的利益。按我國法律規(guī)定，股票上市的股份公司的年度報告必須接受中國注冊會計師審計。

　　具體任務(wù)：

　　搜集并閱讀我國上市公司的年度財務(wù)報告，了解注冊會計師是如何對企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果進行鑒證的，并思考以下問題。

　　1.審計的本質(zhì)是什么？

　　2.審計的對象是什么？

　　3.審計發(fā)揮了怎樣的職能和作用？

　　理論認知

　　一、審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)

　　不論是中國還是西方國家，審計都是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，剩余產(chǎn)品的增加使財產(chǎn)所有者無法對財產(chǎn)實施有效的管理，從而產(chǎn)生了兩權(quán)分離，進而產(chǎn)生了受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。財產(chǎn)所有者賦予其財產(chǎn)管理者保管和運用所有財產(chǎn)的權(quán)利，并要求他們負起管好用好這些財產(chǎn)的責(zé)任，這就是受托經(jīng)濟責(zé)任。

　　審計是在一定的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系出現(xiàn)時，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。從奴隸社會、封建社會到資本主義社會和社會主義社會，從審計行為的萌芽到國家審計、民間審計和內(nèi)部審計機構(gòu)的形成，都同財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離而產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)。沒有這種受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，就不可能產(chǎn)生審計行為。

　　受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。人們對加強經(jīng)濟管理與控制的迫切要求是審計發(fā)展的動力�？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展豐富了審計內(nèi)容，擴展了審計領(lǐng)域，完善了審計職能，尤其是為審計發(fā)展提供了方法與手段。

　　二、審計的概念

　　由審計的產(chǎn)生與發(fā)展可以了解到審計是基于受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的一種監(jiān)督活動。由此，可以將審計的定義歸納為：審計是指由獨立的專職機構(gòu)和專業(yè)人員依法對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、公允性和效益性進行監(jiān)督、評價和鑒證，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。

　　對于審計的含義可以從審計的特征、主體、對象、目標(biāo)、職能、作用等幾個方面來理解。

　　(1)審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，而獨立性又是審計區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督活動的特征。

　　(2)審計的主體是從事審計工作的專職機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，是獨立的第三者，如國家審計機關(guān)、會計師事務(wù)所及其人員。

　　(3)審計的對象是被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動。這就是說，審計對象不僅包括會計信息及其所反映的財政、財務(wù)收支活動，還包括其他經(jīng)濟信息及其所反映的其他經(jīng)濟活動。

　　(4)審計的主要目標(biāo)不僅要審查評價會計資料及其反映的財政、財務(wù)收支的合法性和公允性，而且還要審查評價有關(guān)經(jīng)濟活動的效益性。

　　(5)審計的職能是對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價和鑒證，其中監(jiān)督是其基本職能。

　　(6)審計的作用是改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、促進宏觀調(diào)控。

　　三、審計的特征

　　(一)獨立性

　　審計的本質(zhì)是獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計的獨立性是保證審計工作順利進行的必要條件。審計關(guān)系必須由審計委托人、審計人和被審計人三方面構(gòu)成，缺少任何一方，獨立的、客觀公正的審計都將不復(fù)存在。這是由于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離而決定的，財產(chǎn)所有者對企業(yè)擁有所有權(quán)但不親自參加經(jīng)營管理，為了保護自身的利益，委托審計人對財產(chǎn)經(jīng)營者受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審查，而這種審查只有獨立于他們之外的第三者進行才能得到正確的、公允的、可靠的結(jié)果，這就是審計的獨立性。審計關(guān)系如圖1-1所示。

　　圖1-1審計關(guān)系

　　獨立性是審計的靈魂，沒有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，如財政、銀行、稅務(wù)、工商行政管理等部門所從事的經(jīng)濟監(jiān)督活動不能稱為審計。正因為審計具有獨立性，才受到社會公眾的信任，才能保證審計人員依法進行的經(jīng)濟監(jiān)督活動客觀公正，提出證實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的審計信息才更有價值，才能對被審計單位確定或解除受托經(jīng)濟責(zé)任，更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。因此，獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動是審計的屬性。審計的屬性明確揭示了獨立性是審計的特征，經(jīng)濟監(jiān)督是審計的性質(zhì)。

　　(二)*性

　　審計的*性是與審計的獨立性相關(guān)的。它是保證有效地行使審計監(jiān)督權(quán)的必要條件。審計的獨立性決定了它的*性。審計組織或人員以獨立于企業(yè)所有者和經(jīng)營者的“第三者”身份進行工作，他們對企業(yè)會計報表的經(jīng)濟鑒證，恪守獨立、客觀、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準則、原則、程序進行；加上取得審計人員資格必須通過國家統(tǒng)一規(guī)定的嚴格考試，因而他們具有較高的專業(yè)知識，這就保證了其所從事的審計工作具有準確性、科學(xué)性。正因為如此，審計人員的審計報告才具有一定的社會*性，并使經(jīng)濟利益不同的各方樂于接受。各國為保障審計的這種*性，分別通過《公司法》、《商法》、《證券交易法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計在整個市場經(jīng)濟中的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證的職能。一些國際性的組織為了提高審計的*性，也通過協(xié)調(diào)各國的審計制度、準則、標(biāo)準，使審計成為一項世界性的專業(yè)服務(wù)，增強各國會計信息的一致性和可比性，以利于加強國際的經(jīng)濟貿(mào)易往來，促進國際經(jīng)濟的繁榮。

　　四、審計的主體

　　審計主體是指依法行使審計職能的獨立的專職機構(gòu)和專業(yè)人員，具體包括國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、民間審計組織與人員。

　　(一)國家審計機關(guān)

　　國家審計機關(guān)是代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的機構(gòu)。當(dāng)前，世界各國的國家審計機關(guān)按隸屬關(guān)系不同，可分為下列三種類型。

　　1.立法型

　　立法型的國家審計機關(guān)隸屬于立法部門，依照國家法律賦予的權(quán)力行使審計監(jiān)督權(quán)。一般直接對議會負責(zé)，并向議會報告工作。目前，世界上大多數(shù)國家的*高審計機關(guān)屬于立法型審計機構(gòu)。例如，奧地利審計院直接隸屬國民議會，每年向國民議會提交工作報告；美國審計總局(署)隸屬國會，不受任何行政當(dāng)局干涉，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。立法型審計機關(guān)地位高、獨立性強，不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)。

　　2.司法型

　　司法型的國家審計機關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強的司法權(quán)。例如，意大利的審計法院對公共財務(wù)案件和法律規(guī)定的其他案件有裁判權(quán)，審計法院直接向兩院報告審查的結(jié)果；西班牙審計法院擁有自己的司法院；法國審計法院也有一定的審判權(quán)。司法型審計機關(guān)可以直接行使司法權(quán)力，具有司法地位和很高的*性。

　　3.行政型

　　行政型的國家審計機關(guān)隸屬于政府行政部門，它是政府行政部門中的一個職能部門，根據(jù)國家賦予的權(quán)限對政府所屬各級、各部門、各單位的財政財務(wù)收支活動進行審計。它們對政府負責(zé)，保證政府財經(jīng)政策、法令、計劃、預(yù)算的正常實施。例如，沙特阿拉伯王國審計總局是對首相負責(zé)的獨立機構(gòu)，年度報告應(yīng)呈遞國王。行政型審計機關(guān)依據(jù)政府法規(guī)進行審計工作，其獨立地位較低。我國國家審計署隸屬于國務(wù)院，也屬于行政型審計機關(guān)。

　　還有些國家的*高審計機關(guān)介于立法、司法及行政部門之間，稱為獨立模式。例如，日本會計檢察院既不屬于議會，對內(nèi)閣也具有獨立的地位，而只向天皇負責(zé)。會計檢察院認為其檢查報告需要向國會申訴，可由檢察官出席國會，或用書面說明。德國聯(lián)邦審計院是聯(lián)邦機構(gòu)，是獨立的財政監(jiān)督機構(gòu)，只受法律約束。聯(lián)邦審計院的法定職能是協(xié)助聯(lián)邦議院、聯(lián)邦參議院和聯(lián)邦政府作出決議。一般說來，這類審計機關(guān)只受法律約束，而不受國家機關(guān)的直接干預(yù)。

　　(二)內(nèi)部審計機構(gòu)

　　內(nèi)部審計機構(gòu)是指在部門、單位內(nèi)部從事審計工作的機構(gòu)，主要對本部門或本單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟效益進行審核和評價。世界各國的內(nèi)部審計機構(gòu)按其隸屬關(guān)系不同，可以分為主計負責(zé)制型、首長負責(zé)制型和董事會負責(zé)制型。

　　1.主計負責(zé)制型

　　主計負責(zé)制是指內(nèi)部審計機構(gòu)受本單位主計負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。由于受到主計負責(zé)人的局限，內(nèi)部審計機構(gòu)在進行全面審計或經(jīng)濟效益審計時，難以協(xié)調(diào)各職能部門之間的關(guān)系，不易取得各職能部門的配合與支持，審計難度較大。

　　2.首長負責(zé)制型

　　首長負責(zé)制是指內(nèi)部審計機構(gòu)受本單位行政*高負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)部審計均不受各職能部門的制約，因而審計的獨立性與*性比主計負責(zé)制型更強。但由于其受到行政主要負責(zé)人的制約，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性與*性難以充分體現(xiàn)。

　　3.董事會負責(zé)制型

　　董事會負責(zé)制是指內(nèi)部審計機構(gòu)受本單位董事會或其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)部審計不受行政負責(zé)人的制約，因而其獨立性與*性都較強，能較好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用。

　　我國內(nèi)部審計機構(gòu)屬于首長負責(zé)制型。

　　(三)民間審計組織與人員