《珞珈經(jīng)管論叢：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控研究》：
　�。ǘ�）稅收制度復(fù)雜及稅收負(fù)擔(dān)沉重導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大
　　1.稅制復(fù)雜
　　我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制處于激烈變動(dòng)的過(guò)程中，但市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的決定性作用得到認(rèn)同。.從讓市場(chǎng)發(fā)揮作用到基礎(chǔ)性作用到?jīng)Q定性作用，表明我們的市場(chǎng)機(jī)制在逐步完善。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)隱含著與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)截然不同的政治哲學(xué)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的政治邏輯是無(wú)限政府，稅收和企業(yè)利潤(rùn)并未完全區(qū)分，收稅和收費(fèi)都是政府聚財(cái)?shù)氖侄巍５�在市�?chǎng)經(jīng)濟(jì)下，政治邏輯就是有限政府，市場(chǎng)和政府各有其活動(dòng)空間和作用邊界，相互越位就會(huì)導(dǎo)致混亂。稅收作為政府財(cái)政政策的重要手段，一方面要反映公平、公正、公開(kāi)的原則，另一方面要有效引導(dǎo)社會(huì)分配秩序，對(duì)土地出讓金、污染費(fèi)、資源類(lèi)收費(fèi)等政府收費(fèi)進(jìn)行有效規(guī)制，創(chuàng)造一個(gè)公開(kāi)透明的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
　　中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展處于劇烈變化的時(shí)期，稅收制度作為重要的國(guó)家政策手段，為配合甚至促進(jìn)經(jīng)濟(jì)變化，也經(jīng)常進(jìn)行變動(dòng)，導(dǎo)致稅收制度較為復(fù)雜。在設(shè)計(jì)制度的時(shí)候，因?yàn)殡y以對(duì)可能出現(xiàn)的情況進(jìn)行全面預(yù)測(cè)，導(dǎo)致進(jìn)入實(shí)施階段之后碰到大量的新問(wèn)題和新情況，又要通過(guò)發(fā)布大量的實(shí)施細(xì)則、解釋和補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行解決；加上稅法中的很多術(shù)語(yǔ)沒(méi)有統(tǒng)一的解釋，在稅法實(shí)施過(guò)程中，更多地依賴于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋（“地方解釋”），對(duì)同一稅法術(shù)語(yǔ)各地給出不同的地方解釋是難以避免的，導(dǎo)致稅制凌亂分散。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的《2014年亞太地區(qū)稅收復(fù)雜度調(diào)查》顯示，印度和中國(guó)的稅收體系在亞太地區(qū)最為復(fù)雜，令投資者感到擔(dān)心。報(bào)道稱，調(diào)查受訪者表示中國(guó)大陸地區(qū)和印度稅收體系的復(fù)雜性、一致性和可預(yù)期性在他們進(jìn)行投資決策時(shí)起到重要作用。
　　法律在社會(huì)生活中具有指導(dǎo)、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)的作用，而要發(fā)揮上述作用，法律必須具有穩(wěn)定性，但我國(guó)現(xiàn)行稅收法律的經(jīng)常變動(dòng)導(dǎo)致其指導(dǎo)和預(yù)測(cè)作用大大降低，征納雙方都必須不斷地學(xué)習(xí)新的稅法規(guī)定，對(duì)已經(jīng)掌握的稅法知識(shí)進(jìn)行應(yīng)用，加上我國(guó)稅收管理的系統(tǒng)也處于不停的升級(jí)階段，如果未能充分掌握這些變化，將大大增加稅務(wù)發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.稅收負(fù)擔(dān)重
　　稅制負(fù)擔(dān)包括納稅人承擔(dān)的直接稅款和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。首先要關(guān)注納稅人實(shí)際繳納稅款的多少，這是最直接和最為納稅人關(guān)注的成本。稅負(fù)包括微觀稅負(fù)和宏觀稅負(fù)，其中微觀稅負(fù)既可指某一個(gè)稅種占課稅依據(jù)的比重，如我國(guó)對(duì)商品流通征收的增值稅稅負(fù)為17%，規(guī)模較大的納稅人企業(yè)所得稅稅負(fù)為25%；微觀稅負(fù)還可指一個(gè)納稅人，或者企業(yè)組織或者個(gè)人，在某一時(shí)段承受的稅收負(fù)擔(dān)與獲取的所得之間的比重，如將某人在一年內(nèi)通過(guò)直接、間接方式繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、車(chē)船稅等與個(gè)人所得進(jìn)行比對(duì)，得出個(gè)體的微觀稅負(fù)。目前理論界關(guān)注的是我國(guó)宏觀稅負(fù)高低。關(guān)于宏觀稅負(fù)的統(tǒng)計(jì)口徑，中國(guó)官方和民間存在截然不同的兩種觀點(diǎn)：學(xué)界普遍認(rèn)為中國(guó)宏觀稅負(fù)偏高，官方和一些學(xué)者則認(rèn)為，與其他發(fā)展中國(guó)家相比，仍然屬于偏低水平。主要分歧在于對(duì)宏觀稅負(fù)計(jì)算方式“財(cái)政收入/GDP”中的“財(cái)政收入”有著不同的理解和計(jì)算口徑：小口徑僅僅計(jì)算政府的稅收收入，中口徑計(jì)算政府的稅收收入和社保收入，大口徑計(jì)算政府的所有收入，包括稅收、政府性基金、社保收入及土地出讓收入等。目前普遍被專家和學(xué)者接受的，是大口徑的宏觀稅負(fù)，即全部政府收入占GDP的比重。除一般預(yù)算收入外，還包括政府性基金收入（包括土地出讓收入）、社會(huì)保險(xiǎn)基金繳費(fèi)收入、納入財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入等。
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